本文來自財(cái)政部。
經(jīng)過8個(gè)月的意見征求，財(cái)政部于8月21日正式對外發(fā)布《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計(jì)處理暫行規(guī)定》，并自2024年1月1日開始施行。國盛證券指出，這將開啟數(shù)據(jù)要素產(chǎn)業(yè)化的大時(shí)代。東吳證券認(rèn)為，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表政策落地節(jié)奏超預(yù)期，標(biāo)志著國家把數(shù)據(jù)作為生產(chǎn)要素的堅(jiān)定決心。
財(cái)政部相關(guān)負(fù)責(zé)人指出，目前，有關(guān)各方積極推動數(shù)據(jù)要素市場建設(shè)，對數(shù)據(jù)資源是否可以作為資產(chǎn)確認(rèn)、作為哪類資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量，以及如何進(jìn)行相關(guān)信息披露等相關(guān)會計(jì)問題較為關(guān)注，制定《暫行規(guī)定》將有助于進(jìn)一步推動和規(guī)范數(shù)據(jù)相關(guān)企業(yè)執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則，準(zhǔn)確反映數(shù)據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。同時(shí)，將推進(jìn)會計(jì)領(lǐng)域創(chuàng)新研究，進(jìn)一步強(qiáng)化數(shù)據(jù)資源相關(guān)信息披露，有助于為有關(guān)監(jiān)管部門完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)治理體系、加強(qiáng)宏觀管理提供會計(jì)信息支撐。
《暫行規(guī)定》明確了適用范圍和數(shù)據(jù)資源會計(jì)處理適用的準(zhǔn)則，以及列示和披露要求。要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性原則并結(jié)合實(shí)際情況增設(shè)報(bào)表子項(xiàng)目，通過表格方式細(xì)化披露，并規(guī)定企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況自愿披露數(shù)據(jù)資源（含未作為無形資產(chǎn)或存貨確認(rèn)的數(shù)據(jù)資源）的應(yīng)用場景，引導(dǎo)企業(yè)主動加強(qiáng)數(shù)據(jù)資源相關(guān)信息披露。
為推動《暫行規(guī)定》有效貫徹實(shí)施，財(cái)政部將組織開展對省級財(cái)政部門等的師資培訓(xùn)，規(guī)范企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計(jì)處理；跟蹤關(guān)注數(shù)據(jù)資源實(shí)務(wù)發(fā)展和《暫行規(guī)定》執(zhí)行情況，會同有關(guān)各方進(jìn)一步就實(shí)務(wù)中關(guān)注的重點(diǎn)問題深入研究；持續(xù)加強(qiáng)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計(jì)問題研究，持續(xù)發(fā)揮會計(jì)在服務(wù)數(shù)據(jù)資源業(yè)務(wù)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的基礎(chǔ)性作用。
企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計(jì)處理暫行規(guī)定
為規(guī)范企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計(jì)處理，強(qiáng)化相關(guān)會計(jì)信息披露，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對企業(yè)數(shù)據(jù)資源的相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定如下：
一、關(guān)于適用范圍
本規(guī)定適用于企業(yè)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為無形資產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)類別的數(shù)據(jù)資源，以及企業(yè)合法擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的、但由于不滿足企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)條件而未確認(rèn)為資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源的相關(guān)會計(jì)處理。
二、關(guān)于數(shù)據(jù)資源會計(jì)處理適用的準(zhǔn)則
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，根據(jù)數(shù)據(jù)資源的持有目的、形成方式、業(yè)務(wù)模式，以及與數(shù)據(jù)資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式等，對數(shù)據(jù)資源相關(guān)交易和事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
1．企業(yè)使用的數(shù)據(jù)資源，符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》（財(cái)會〔2006〕3號，以下簡稱無形資產(chǎn)準(zhǔn)則）規(guī)定的定義和確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
2．企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則、《〈企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》（財(cái)會〔2006〕18號，以下簡稱無形資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南）等規(guī)定，對確認(rèn)為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源進(jìn)行初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、處置和報(bào)廢等相關(guān)會計(jì)處理。
其中，企業(yè)通過外購方式取得確認(rèn)為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)，直接歸屬于使該項(xiàng)無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的數(shù)據(jù)脫敏、清洗、標(biāo)注、整合、分析、可視化等加工過程所發(fā)生的有關(guān)支出，以及數(shù)據(jù)權(quán)屬鑒證、質(zhì)量評估、登記結(jié)算、安全管理等費(fèi)用。企業(yè)通過外購方式取得數(shù)據(jù)采集、脫敏、清洗、標(biāo)注、整合、分析、可視化等服務(wù)所發(fā)生的有關(guān)支出，不符合無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的無形資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期損益。
企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)資源研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。開發(fā)階段的支出，滿足無形資產(chǎn)準(zhǔn)則第九條規(guī)定的有關(guān)條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
企業(yè)在對確認(rèn)為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源的使用壽命進(jìn)行估計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮無形資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定的因素，并重點(diǎn)關(guān)注數(shù)據(jù)資源相關(guān)業(yè)務(wù)模式、權(quán)利限制、更新頻率和時(shí)效性、有關(guān)產(chǎn)品或技術(shù)迭代、同類競品等因素。
3．企業(yè)在持有確認(rèn)為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源期間，利用數(shù)據(jù)資源對客戶提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南等規(guī)定，將無形資產(chǎn)的攤銷金額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本；同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》（財(cái)會〔2017〕22號，以下簡稱收入準(zhǔn)則）等規(guī)定確認(rèn)相關(guān)收入。除上述情形外，企業(yè)利用數(shù)據(jù)資源對客戶提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則等規(guī)定確認(rèn)相關(guān)收入，符合有關(guān)條件的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)合同履約成本。
4．企業(yè)日?；顒又谐钟?、最終目的用于出售的數(shù)據(jù)資源，符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》（財(cái)會〔2006〕3號，以下簡稱存貨準(zhǔn)則）規(guī)定的定義和確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨。
5．企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨準(zhǔn)則、《〈企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨〉應(yīng)用指南》（財(cái)會〔2006〕18號）等規(guī)定，對確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資源進(jìn)行初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量等相關(guān)會計(jì)處理。
其中，企業(yè)通過外購方式取得確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資源，其采購成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，以及數(shù)據(jù)權(quán)屬鑒證、質(zhì)量評估、登記結(jié)算、安全管理等所發(fā)生的其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。企業(yè)通過數(shù)據(jù)加工取得確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資源，其成本包括采購成本，數(shù)據(jù)采集、脫敏、清洗、標(biāo)注、整合、分析、可視化等加工成本和使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。
6．企業(yè)出售確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資源，應(yīng)當(dāng)按照存貨準(zhǔn)則將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益；同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則等規(guī)定確認(rèn)相關(guān)收入。
7．企業(yè)出售未確認(rèn)為資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源，應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則等規(guī)定確認(rèn)相關(guān)收入。
三、關(guān)于列示和披露要求
（一）資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)列示。
企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性原則并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，在“存貨”項(xiàng)目下增設(shè)“其中：數(shù)據(jù)資源”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資源的期末賬面價(jià)值；在“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目下增設(shè)“其中：數(shù)據(jù)資源”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源的期末賬面價(jià)值；在“開發(fā)支出”項(xiàng)目下增設(shè)“其中：數(shù)據(jù)資源”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日正在進(jìn)行數(shù)據(jù)資源研究開發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出金額。
（二）相關(guān)披露。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及本規(guī)定等，在會計(jì)報(bào)表附注中對數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計(jì)信息進(jìn)行披露。
1．確認(rèn)為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源相關(guān)披露。
（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照外購無形資產(chǎn)、自行開發(fā)無形資產(chǎn)等類別，對確認(rèn)為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源（以下簡稱數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)）相關(guān)會計(jì)信息進(jìn)行披露，并可以在此基礎(chǔ)上根據(jù)實(shí)際情況對類別進(jìn)行拆分。具體披露格式如下：
（2）對于使用壽命有限的數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露其使用壽命的估計(jì)情況及攤銷方法；對于使用壽命不確定的數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露其賬面價(jià)值及使用壽命不確定的判斷依據(jù)。
（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》（財(cái)會〔2006〕3號）的規(guī)定，披露對數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)的攤銷期、攤銷方法或殘值的變更內(nèi)容、原因以及對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。
（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重要影響的單項(xiàng)數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)的內(nèi)容、賬面價(jià)值和剩余攤銷期限。
（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露所有權(quán)或使用權(quán)受到限制的數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)，以及用于擔(dān)保的數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷額等情況。
（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源研究開發(fā)支出金額。
（7）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》（財(cái)會〔2006〕3號）等規(guī)定，披露與數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)減值有關(guān)的信息。
（8）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》（財(cái)會〔2017〕13號）等規(guī)定，披露劃分為持有待售類別的數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)有關(guān)信息。
2．確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資源相關(guān)披露。
（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照外購存貨、自行加工存貨等類別，對確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資源（以下簡稱數(shù)據(jù)資源存貨）相關(guān)會計(jì)信息進(jìn)行披露，并可以在此基礎(chǔ)上根據(jù)實(shí)際情況對類別進(jìn)行拆分。具體披露格式如下：
（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露確定發(fā)出數(shù)據(jù)資源存貨成本所采用的方法。
（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露數(shù)據(jù)資源存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法、當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額、當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。
（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重要影響的單項(xiàng)數(shù)據(jù)資源存貨的內(nèi)容、賬面價(jià)值和可變現(xiàn)凈值。
（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露所有權(quán)或使用權(quán)受到限制的數(shù)據(jù)資源存貨，以及用于擔(dān)保的數(shù)據(jù)資源存貨的賬面價(jià)值等情況。
3．其他披露要求。
企業(yè)對數(shù)據(jù)資源進(jìn)行評估且評估結(jié)果對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重要影響的，應(yīng)當(dāng)披露評估依據(jù)的信息來源，評估結(jié)論成立的假設(shè)前提和限制條件，評估方法的選擇，各重要參數(shù)的來源、分析、比較與測算過程等信息。
企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，自愿披露數(shù)據(jù)資源（含未作為無形資產(chǎn)或存貨確認(rèn)的數(shù)據(jù)資源）下列相關(guān)信息：
（1）數(shù)據(jù)資源的應(yīng)用場景或業(yè)務(wù)模式、對企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的影響方式，與數(shù)據(jù)資源應(yīng)用場景相關(guān)的宏觀經(jīng)濟(jì)和行業(yè)領(lǐng)域前景等。
（2）用于形成相關(guān)數(shù)據(jù)資源的原始數(shù)據(jù)的類型、規(guī)模、來源、權(quán)屬、質(zhì)量等信息。
（3）企業(yè)對數(shù)據(jù)資源的加工維護(hù)和安全保護(hù)情況，以及相關(guān)人才、關(guān)鍵技術(shù)等的持有和投入情況。
（4）數(shù)據(jù)資源的應(yīng)用情況，包括數(shù)據(jù)資源相關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)等的運(yùn)營應(yīng)用、作價(jià)出資、流通交易、服務(wù)計(jì)費(fèi)方式等情況。
（5）重大交易事項(xiàng)中涉及的數(shù)據(jù)資源對該交易事項(xiàng)的影響及風(fēng)險(xiǎn)分析，重大交易事項(xiàng)包括但不限于企業(yè)的經(jīng)營活動、投融資活動、質(zhì)押融資、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易、承諾事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、債務(wù)重組、資產(chǎn)置換等。
（6）數(shù)據(jù)資源相關(guān)權(quán)利的失效情況及失效事由、對企業(yè)的影響及風(fēng)險(xiǎn)分析等，如數(shù)據(jù)資源已確認(rèn)為資產(chǎn)的，還包括相關(guān)資產(chǎn)的賬面原值及累計(jì)攤銷、減值準(zhǔn)備或跌價(jià)準(zhǔn)備、失效部分的會計(jì)處理。
（7）數(shù)據(jù)資源轉(zhuǎn)讓、許可或應(yīng)用所涉及的地域限制、領(lǐng)域限制及法律法規(guī)限制等權(quán)利限制。
（8）企業(yè)認(rèn)為有必要披露的其他數(shù)據(jù)資源相關(guān)信息。
四、附則
本規(guī)定自2024年1月1日起施行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用未來適用法執(zhí)行本規(guī)定，本規(guī)定施行前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入損益的數(shù)據(jù)資源相關(guān)支出不再調(diào)整。
